Статья 90 налогового кодекса форум

Статья 90 налогового кодекса форум

Налоговая инспекция регулярно проводит проверки налогоплательщиков, основной целью которых является выявление граждан или компаний, которые теми или иными действиями нарушают требования законодательства. Для привлечения нарушителей к ответственности важно обладать доказательствами вины фирм или частных лиц. Поэтому налоговики часто вызывают в налоговую в качестве свидетелей тех или иных лиц. Граждане могут отказаться от посещения отделения ФНС только при наличии веских оснований. В остальных случаях они обязаны прийти в данное учреждение для общения с представителем организации.

Кого могут вызвать?

По статье 90 Налогового кодекса сотрудники ФНС могут привлечь любого человека в качестве свидетеля для дачи показаний. Он может быть российским гражданином или иностранцем. Дополнительно нередко привлекаются для дачи показаний люди, не обладающие каким-либо гражданством.

Основной целью данного процесса является получение каких-либо конфиденциальных данных о деятельности того или иного налогоплательщика, представленного частным лицом или организацией.

Обычно вызывают в налоговую в качестве свидетелей граждан при проведении налоговых проверок. При этом предполагается, что вызываемый человек может располагать какой-либо информацией о нарушителях. Поэтому обычно причина вызова кроется в изучении обстоятельств какого-либо налогового правонарушения.

Кого вызывать нельзя?

Инспекция Федеральной налоговой службы может заниматься расследованием разных налоговых правонарушений, для чего используются показания разных лиц. Но при этом выделяются некоторые категории граждан, которых нельзя вызывать в отделение ФНС. К ним относятся:

  • люди, которые не могут посетить данное учреждение в связи с плохим состоянием здоровья;
  • граждане с какими-либо психологическими проблемами;
  • несовершеннолетние лица;
  • люди, получившие сведения в результате выполнения своих трудовых обязанностей, поэтому эта информация является коммерческой тайной на основании условий законодательства, причем к таким лицам относятся адвокаты, нотариусы или аудиторы.

В некоторых ситуациях даже люди, являющиеся инвалидами, могут давать показания. Иногда даже адвокаты дают показания, если сделка была совершена лично, а не в рамках профессиональной деятельности.

Какими правами обладают граждане?

Если человека вызывают в налоговую в качестве свидетеля, то не следует волноваться, так как у каждого гражданина имеются определенные права, позволяющие сделать общение с представителями ФНС безопасным и комфортным. К ним относится следующее:

  • гражданин может не давать показания против себя или своих родственников;
  • предварительно человек предупреждается работниками ФНС об ответственности за предоставление ложных сведений;
  • гражданин может не отвечать на те или иные вопросы, если они затрагивают его личную жизнь.

Не допускается игнорировать официальный вызов, так как иначе гражданин может привлекаться к ответственности. На основании ст. 128 НК за такое нарушение придется уплатить штраф в размере 1 тыс. руб. Если же человек будет вводить работников ФНС в заблуждение, то ему придется уплатить штраф в размере 3 тыс. руб.

Наиболее часто граждан интересует вопрос о том, по какой причине налоговая вызывает в качестве свидетеля того или иного человека. Непосредственное основание для этого процесса прописывается в официальном уведомлении.

Почему вызывают в налоговую

Наиболее распространенной причиной такой ситуации выступает необходимость получения работниками ФНС какой-либо важной информации, которая касается работы определенного учреждения.

Обычно в качестве свидетелей выступают работники разных организаций, которые подозреваются в совершении серьезных налоговых преступлений.

Как проходит допрос?

Инспекция Федеральной налоговой службы может вызывать на допрос совершенно любого человека, если имеются доказательства того, что он может обладать какими-либо сведениями о конкретном правонарушителе. К правилам проведения допроса относится следующее:

  • все показания граждан непременно вносятся в специальный протокол, форма которого установлена Приказом ФНС;
  • любой свидетель может потребовать протокол для изучения, чтобы убедиться в достоверности внесенных сведений;
  • если в протоколе имеются данные, которые не соответствуют действительности, то гражданин может потребовать их удаления;
  • абсолютно все вопросы, задаваемые свидетелю, должны прописываться в протоколе;
  • дополнительно процедура должна фиксироваться на видеозаписи;
  • свидетель может потребовать получения копии составленного протокола.

Наиболее часто, если гражданина вызывают в налоговую в качестве свидетеля, для дачи показаний приходится непосредственно приходить в отделение ФНС. Но не всегда у людей имеется возможность посетить данное учреждение из-за состояния здоровья или преклонного возраста. При таких условиях инспектор самостоятельно приходит домой к свидетелю, где берет у него показания. Но предварительно должно быть получено разрешение на посещение жилого помещения от всех жильцов.

Какие задаются вопросы?

Если человека вызвали в налоговую на допрос, то часто он начинает волноваться и паниковать. Не следует нервничать, если гражданин уверен в своей невиновности. Не возникает необходимости давать показания против себя или членов своей семьи.

Наиболее популярными вопросами, задаваемыми налоговым инспектором, являются следующие:

  • почему и когда был выбран компанией тот или иной контрагент;
  • на каких условиях фирмы сотрудничали;
  • откуда у организации появилась информация о потенциальном партнере;
  • кем подписывались те или иные контракты и бланки;
  • какие товары поставлялись поставщиками;
  • какие услуги фактически были оказаны по тому или иному соглашению;
  • как перевозились и в каких условиях хранились товары.

Никаких личных вопросов представители ФНС задавать не имеют права. Граждане должны отвечать на все вопросы кратко и достоверно. Если они не знают ответов, то необходимо сообщать об этом налоговым инспекторам.

Изучение протокола

Часто работники разных компаний сталкиваются с тем, что их вызывают в налоговую в качестве свидетеля. Что делать в такой ситуации? Необходимо обязательно прийти в указанное время в отделение службы, чтобы ответить на все поставленные вопросы. Показания свидетеля непременно вносятся в специальный протокол. Гражданин имеет право изучить содержание данного документа.

Протокол формируется непосредственно в конце допроса. Человек может попросить изучить эту документацию даже при наличии ограниченного времени. Важно проверить, что все сведения, переданные сотрудникам ФНС, были верно отражены в протоколе. Если информация, имеющаяся в этом документе, является неверной или двойственной, то обязательно надо потребовать внесения нужных изменений.

Документацию желательно сфотографировать, а также сотрудник ФНС должен выдать свидетелю копию протокола.

Последствия отказа от посещения ФНС

Если человека вызвали повесткой в налоговую в качестве свидетеля, то отказаться можно только при наличии действительно веских оснований. Если человек просто не захотел давать показания, то это является серьезным нарушением с его стороны. За такие действия придется уплачивать штраф в размере 1 тыс. руб.

Представители ФНС достаточно легко могут определить, предоставляются ли свидетелем достоверные данные. Если человек намеренно вводит инспекторов в заблуждение, а также передает им заведомо ложные сведения, то это грозит уплатой штрафа в размере 3 тыс. руб.

Для свидетелей по налоговым правонарушениям не предусматриваются разные меры воздействия в рамках административной или уголовной ответственности.

Нужно ли привлекать юриста?

Если человек опасается, что на него будет оказываться давление со стороны работников ФНС, то он может заручиться поддержкой опытного юриста. Дополнительно он может воспользоваться помощью официального представителя, имеющего нотариально заверенную доверенность, но доверенное лицо может только выполнять стандартные действия, представленные заполнением разных документов. Давать показания за непосредственного свидетеля он не может.

Выбирать в качестве помощников следует только опытных юристов, которые хорошо разбираются в положениях НК. На основании статьи 90 Налогового кодекса не допускается, чтобы на допросе присутствовал представитель проверяемой компании.

Может ли применяться штраф, если фактически человек не получил повестку?

Чтобы привлечь гражданина к ответственности за то, что он не пришел в установленный срок в отделение ФНС, у представителей налоговой службы должны иметься доказательства того, что человек действительно получил официальное уведомление.

Если налоговики не смогут доказать, что гражданин получит повестку, то они не смогут привлечь его к ответственности. Поэтому наиболее часто документ отправляется заказным письмом с уведомлением о вручении.

Читайте также:  Назаров дмитрий нижний новгород

В судебной практике известны случаи, когда по решению суда с гражданина был взыскан штраф за то, что он не пришел в отведение ФНС, хотя налоговики фактически не могли доказать, что человек получил повестку. Например, такое возможно, если он проживает не по месту прописки.

Уважительные причины для неявки

Человек может не прийти в отделение ФНС для дачи показаний, если у него имеются для этого веские основания. Они следующие:

  • в уведомлении отсутствует информация о том, какое мероприятие по налоговому контролю проводится сотрудниками службы;
  • должностное лицо, поставившее свою подпись на уведомлении, не входит в группу, занимающуюся налоговым контролем;
  • вызывается гражданин в отделение ФНС, располагающееся не по месту его проживания;
  • в повестке отсутствует информация о том, по какому делу человек будет давать показания, а также не приводится номер этого дела;
  • человек по работе или личным вопросам находится в другом регионе;
  • у гражданина отсутствует информация, позволяющая прояснить те или иные обстоятельства;
  • свидетель ранее уже давал аналогичные показания;
  • повестка составлена не по утвержденной форме.

При вышеуказанных условиях любой человек имеет полное право отказаться от посещения налоговой службы и дачи показаний.

Во время непосредственного допроса люди могут отказываться отвечать только на вопросы, которые могут навредить им или их родственникам. В остальных случаях такой отказ будет неправомерным. Поэтому при таких условиях инспекторы могут подать в суд на нарушителя.

Заключение

Любой человек может быть вызван в налоговую службу для дачи показаний. Задаются вопросы, имеющие отношение к работе организаций, подозреваемых в совершении каких-либо налоговых правонарушений. Человек может отказаться от посещения отделения ФНС только при наличии веских оснований.

Во время допроса непременно составляется протокол, который следует изучить свидетелю, чтобы убедиться в достоверности внесенных сведений. Гражданин может отказаться свидетельствовать против себя или своих родственников.

Что делать, если вызывают в ФНС свидетелем по статье 90 Налогового кодекса РФ? Человек, человеческий ум так устроен, что не любит, когда события происходят не так, как мы хотели бы. Он принимает приятное и отвергает неприятное. Это идет с детства: помните, как мы не хотели есть полезную, но невкусную кашу, или не хотели идти в школу? Было же. И мы привыкли так реагировать: всякий раз, когда происходит что-то, что не вписывается в наши планы, мы страдаем, может разболеться голова и подняться давление. Знакомо? Что-то подобное мы каждый раз чувствуем, когда, как нам кажется, реальность не соответствует нашим ожиданиям.

А какая она, реальность?

Жизнь ничего не знает о наших ожиданиях, у нее свои законы. Сейчас с нами происходят благоприятные события, а потом неблагоприятные, и так всегда. Если отбросить эмоции, то события нейтральны. Наш ум дает ту или иную интерпретацию этого: плохое или хорошее событие. Но так ли это? Насколько обоснованы наши тревоги, беспокойства?

Уважаемые читатели! Наши статьи рассказывают о способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону +7 (800) 555-93-50. Это быстро и бесплатно!

Учены давно выяснили, что 90 процентов наших страхов беспочвенны совершенно. Но уму это тяжело принять, мы привыкли беспокоиться. И такие вещи, как вызов повесткой в полицию, в суд, в налоговую инспекцию нами воспринимается как катастрофа. Так ли это вообще и в нашем конкретном случае, давайте поговорим и обсудим.


Небольшое отступление. Некий человек получил повестку в суд и очень тревожился, гадая, зачем и почему, где он нагрешил или был свидетелем чего-то. А когда пришел на почту и прочитал повестку, выяснилось, что у него задолженность за взносы на капитальный ремонт квартиры за много лет, причем он это знал, но не платил, рассчитывая, что очередная организация лопнет, а эти деньги будут спокойно лежать на депозите в банке под 8 процентов годовых.

В данном случае не прокатило: суд принял заочное решение о взыскании с него долга и пени. Но человек так обрадовался, что даже подарил работнице почты шоколадку, так как был настроен на страшное.

Итак, это нам все, о чем говорит? А вот о чем:

  • реальность не такая, как мы хотим ее видеть;
  • в реальности события нейтральны, наш ум дает интерпретацию этого;
  • убегать от реальности бессмысленно;
  • получение повестки еще не означает тяжелых последствий для вас.

Итак, это было небольшое психологическое приготовление к тому, как быть, если вызвали в налоговую.

Вызвали свидетелем по статье 90 Налогового кодекса России. О чем это? Что это? Это означает, что, по мнению налоговой инспекции, у вас могут быть сведения, представляющие интерес для налоговой. Какой может быть интерес у налоговой? Правильно, сбор налогов. Сразу понимаем, что речь не идет о лично ваших правонарушениях (пока что). Ведь вас не могут допросить как свидетеля против себя самого. Немного сухих фактов.

Пункт 1 статьи 90 говорит о том, что налоговая инспекция вправе вызвать повесткой любого гражданина России, иностранного гражданина (очевидно, с переводчиком), и лицо без гражданства.

Что будет, если вы не придете по повестке или будете давать ложные показания?

  • неявка без уважительной причины влечет штраф 1000 рублей;
  • отказ от дачи показаний (не в отношении себя), дача ложных показаний или иное препятствование расследованию влечет штраф 3000 рублей.

Кого нельзя вызвать на допрос? Об этом говорит пункт 2 статьи 90. Это:

  • люди, которые в силу возраста, физического, психического состояния не могут адекватно оценить положение дел, интерпретировать информацию, запоминать ее и излагать;
  • люди, которые владеют государственной и служебной тайной.

Интересно, что из этих правил есть исключения. Например, если человек болен, то сотрудники налоговой инспекции могут выехать к нему на дом, с согласия проживающих с ним граждан; если человек имеет инвалидность, например, глухонемой, но он мог видеть, как, например, разгружали фургон, то он может дать такие показания. Тот же адвокат, который хранит служебную тайну, может и должен опознать мошенников — квартирных аферистов.

Итак, если вызвали вас. Что делаем? Приходим по повестке и отвечаем только на вопросы. И ни в коем случае не уходите от вопроса, так как это только затянет процесс.

Отвечайте коротко и как можно более определенно, в сложных случаях надо говорить "затрудняюсь ответить". Учтите, что лишнее сказанное слово может затянуть допрос и привлечет к вам ненужное внимание.

В большинстве случае вас вызывают для того, чтобы прояснить ваши взаимоотношения с каким-нибудь контрагентом. Поэтому типичные вопросы будут:

  • откуда вы узнали о нем;
  • с кем из сотрудников вы общались;
  • как и каким образом рассчитывались за товар или услуги;
  • на чем привозили товар, кто привозил, когда и куда.

Важный момент. Законом точно не определено, каким образом налоговая должна вас вызывать на допрос. Они пользуются этой лазейкой и часто звонят людям по телефону. Вы можете смело отказаться от этого, так как телефонный разговор не является доказательством. Просите их прислать повестку. Интересно, что форма повестки тоже до сих пор не определена. Поэтому налоговики пришлют ее в произвольной форме.

Также они могут пугать вас приводом, но это безосновательно: налоговая не полиция и не суд, они не вправе вас принудительно доставить в "участок".

Более того, из самой налоговой вы тоже можете уйти в любое время, вас там задерживать не вправе. Если у вас есть сомнения, лучше прийти с адвокатом.

Читайте также:  Конкурсный управляющий действует на основании

Иногда выгодно пойти на штраф. Известен случай, когда фирма была ни в чем не виновата, но главбух и начальник забыли какие-то детали, путались в показаниях, и в итоге суд принял сторону налоговой, так как ответчики вели себя неуверенно, неубедительно, нервозно. Им надо было сесть и согласовать позиции, обсудить все спорные моменты, которые, конечно, по прошествии времени забылись.

Когда будете давать показания, особое внимание протоколу. Инспектор должен в точности записывать ваши показания. Протокол должен вестись от первого лица, и в нем должно быть все записано в точности, как вы говорили, внимательно смотрите, чтобы инспектор не переиначил, не исказил факты, а если что-то в этом протоколе не нравится, можете внести исправления. Опыт показывает, что в 30 процентах случаев людей вызывают на повторные допросы, поэтому обязательно потребуйте копию протокола. Храните ее, она может вам потребоваться потом.

Обязательно согласуйте с контрагентами свои показания. Потому что расхождения с ними будут являться основанием снова и снова вызывать вас на допрос. Для этого, как выше было сказано, есть иногда смысл пойти на штраф. Помните, что ни визит участкового, ни визит налогового инспектора к вам в офис еще не являются достаточным основанием, чтобы вы шли на допрос. Электронная почта, социальные сети и смс тоже не являются поводом. Только письменная повестка. Впрочем, если вам особо нечего бояться, то можете этой повестки и не ждать.

Не пытайтесь скрывать ту информацию, которой уже владеет инспектор. Это довольно глупо, если доказательства вашей вины очевидны. Лишнее запирательство только озлобит проверяющих, а вам это никак не поможет. Там же, где позиции налоговой слабы, вы можете все отрицать. Например, неразумно утверждать, что у вас была лицензия на торговлю спиртным, если таковой не было.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (800) 555-93-50 (Регионы РФ)
+7 (495) 317-12-91 (Москва)
+7 (812) 429-74-51 (Санкт-Петербург)

В этой статье вы узнали, что делать, если вызывают в ФНС свидетелем по статье 90 Налогового кодекса РФ? Если у вас возникли вопросы и проблемы, требующие участие юристов, то вы можете обратиться за помощью к специалистам информационно-правового портала «Шерлок».

1. В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

2. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

3. Физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

4. Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях.

5. Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля.

6. Копия протокола после его составления должна быть вручена свидетелю лично под расписку. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 90 НК РФ

Институт свидетельских показаний является традиционным источником получения доказательств. Анализ части 1 статьи 69 ГПК РФ, части 3 статьи 56 АПК РФ, части 2 статьи 25.6 КоАП РФ и части 1 статьи 79 УПК РФ позволяет отметить, что в приведенных дефинициях о показаниях говорится либо как о сведениях об обстоятельствах дела, либо как о сообщении об этих обстоятельствах.

Применительно к налоговому контролю "обстоятельства дела" необходимо понимать широко, а именно как деятельность должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль в формах: налоговых проверок, получений объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

В процессуальной науке и правоприменительной практике институт свидетельских показаний имеет особую значимость, однако в нормах НК РФ по-прежнему находит лишь поверхностное отражение. Это подтверждается, в частности, отсутствием в статье 90 НК РФ указания на процедуру вызова свидетеля. Вместе с тем в письме ФНС России от 17 июля 2013 года N АС-4-2/12837 "О рекомендациях по проведению мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками" (далее — письмо ФНС России N АС-4-2/12837) указано, что свидетель вызывается для дачи показаний по месту нахождения (в помещение) налогового органа повесткой. Однако до сих пор не разрешен вопрос о том, кто из должностных лиц уполномочен на подписание такой повестки. В письме ФНС России N АС-4-2/12837 указывается, что в повестку о вызове на допрос свидетеля рекомендуется включать сведения:

— о мотивах (причине, основаниях) направления повестки о допросе свидетеля (необходимость выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля путем допроса лица, которому они могут быть известны, в качестве свидетеля, с указанием основания для проведения допроса по месту пребывания свидетеля);

— о времени (дата, час, минуты) начала проведения допроса;

— о месте проведения допроса.

В соответствии с комментируемой статьей свидетелем может быть любое физическое лицо, обладающее информацией о каких-либо обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля. Первоочередным является определение понятия "информация". В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27 июля 2006 года N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации" (далее — ФЗ N 149) под информацией понимаются сведения (сообщения, данные) независимо от формы их представления. Также отмечаем необходимость разграничения между собой понятий "свидетель" и "показания свидетеля" ("свидетельские показания").

Свидетель с доказательственной точки зрения является источником сведений о фактах, то есть источником доказательств. В то же время свидетель выступает в качестве личности, обладающей определенным правовым статусом, что позволяет признавать такового в качестве лица, участвующего в силу прямого указания НК РФ в мероприятиях налогового контроля. В свою очередь, показания свидетеля — это устное сообщение юридически незаинтересованным лицом сведений об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля, о которых оно осведомлено. В отличие от процессуальных кодексов НК РФ не устанавливает обязанность свидетеля указать источник своей осведомленности, что в полной мере соответствует легальному определению понятия "информация" из ФЗ N 149. Допрос свидетелей является единственным законным способом получения свидетельских показаний. НК РФ четко указывает на необходимость занесения показаний свидетеля в протокол, форма которого приведена в приложении N 3 к Приказу ФНС России от 31 мая 2007 года N ММ-3-06/338@.

В пункте 2 комментируемой статьи законодатель установил две группы лиц, которые не могут быть допрошены в качестве свидетелей.

К первой группе относятся лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Такой подход является общеправовым и нашел свое отражение в судебной практике еще до принятия и введения в действие первой части НК РФ. Так, в приговоре Судебной коллегии по уголовным делам Московского городского суда от 19 марта 1997 года по уголовному делу Л.Д. Шмидт отмечается: ". Судебная коллегия отмечает, что показания малолетнего (пятилетнего. — Прим. автора) сына не могут быть использованы для обоснования виновности его матери по смыслу части 1 статьи 51 Конституции Российской Федерации и п. 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 8 от 31 октября 1995 г. "О некоторых вопросах применения судами Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия". Даже если бы М.А. Пасько разъяснялось его право не свидетельствовать против Л.Д. Шмидт, чего в данном случае сделано не было, его малолетство лишило его возможности воспользоваться своим конституционным правом хранить молчание и даже осознать такое право. Таким образом, Судебная коллегия считает использование против близкого родственника показаний малолетнего свидетеля недопустимым с правовой точки зрения, что служит дополнительным аргументом для признания показаний М.А. Пасько не имеющими юридической силы".

Читайте также:  Единоличным исполнительным органом общества является

Представители второй группы лиц, которые не могут быть вызваны и допрошены в качестве свидетелей, должны отвечать следующим критериям: 1) получить информацию (сведения), необходимую для налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей; 2) полученная такими лицами информация (сведения) должна относиться к профессиональной тайне этих лиц. НК РФ выделяет в качестве таких лиц адвоката, аудитора, однако приведенный перечень не является закрытым, так как в соответствии с частью 5 статьи 9 ФЗ N 149 информация, полученная гражданами (физическими лицами) при исполнении ими профессиональных обязанностей или организациями при осуществлении ими определенных видов деятельности (профессиональная тайна), подлежит защите в случаях, если на эти лица федеральными законами возложены обязанности по соблюдению конфиденциальности такой информации. К таким случаям действующее законодательство относит режимы коммерческой (Федеральный закон от 29 июля 2004 года N 98-ФЗ "О коммерческой тайне"), врачебной (ст. 13, 92 Федерального закона от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"), банковской (ч. 2 ст. 857 Гражданского кодекса РФ), нотариальной (ст. 16, 28 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1) тайн, а также иные сведения, отнесенные к категории ограниченного доступа. Дополнительной гарантией названного права выступает статья 82 НК РФ, которая не допускает сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну при осуществлении налогового контроля.

В соответствии с пунктом 3 комментируемой статьи иные физические лица могут отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным российским законодательством. К таким основаниям в первую очередь необходимо отнести часть 1 статьи 51 Конституции РФ, в соответствии с которой никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. Таким законом является статья 14 Семейного кодекса РФ, которая в качестве близких родственников называет родственников по прямой восходящей и нисходящей линиям (родителей и детей, дедушку, бабушку и внуков), полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер).

Применение пункта 3 комментируемой статьи формирует противоречивую судебную практику. Так, например, Арбитражный суд Краснодарского края в решении от 22 июня 2012 года по делу N А32-4042/2011 указал, что "закон разграничивает понятия "налогоплательщик" и "свидетель", наделяя их разными правами и обязанностями. Также закон прямо устанавливает, что налогоплательщики могут вызываться в налоговые органы для дачи пояснений, показаний в связи с уплатой ими налогов или в связи с налоговой проверкой. В качестве же свидетеля могут вызываться любые лица, которым известны какие-либо обстоятельства в отношении проводимой налоговой проверки. При этом возможности вызова в качестве свидетеля налогоплательщика, в отношении которого проводится проверка, закон не предусматривает". По мнению суда, вызов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, в качестве свидетеля для дачи показаний, имеющих значение для осуществления этой же самой налоговой проверки, неправомерен. Косвенно данную позицию подтверждает письмо ФНС России N АС-4-2/12837, где указывается, что если в качестве свидетелей были опрошены лица, заведомо заинтересованные в исходе дела, например проверяемый налогоплательщик — физическое лицо, представитель налогоплательщика — юридического лица (в частности, директор, главный бухгалтер), то протокол допроса такого лица может быть квалифицирован как документ, которым оформлены пояснения налогоплательщика (подпункт 4 пункта 1 статьи 31 Кодекса). С позицией Арбитражного суда Краснодарского края не согласились Пятнадцатый апелляционный арбитражный суд (Постановление от 26 октября 2012 г. по делу N А32-4042/2011(15АП-9873/2012)) и ФАС Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2012 года (Постановление по делу N А32-4042/2011(Ф08-7656/2012)), которые указали, что протокол, составленный налоговым органом в порядке статьи 90 НК РФ, не может быть признан ненадлежащим доказательством по причине неразъяснения налогоплательщику-свидетелю положений ст. 51 Конституции РФ, так как ему были разъяснены права, предусмотренные статьей 90 НК РФ, в том числе право отказа от дачи показаний, которым заявитель не воспользовался.

Отдельного внимания заслуживают нормы статьи 90 НК РФ о получении показаний свидетеля по месту пребывания последнего. Норма НК РФ в качестве основания допроса свидетелей по месту их пребывания выделяет: болезнь, старость, инвалидность. Открытый характер приведенного перечня оснований сохраняет широкую дискрецию для должностных лиц налоговых органов по получению показаний свидетелей по месту пребывания последних, так как ставит такие основания допроса в зависимость от усмотрения должностных лиц налогового органа. В соответствии с письмом ФНС России N АС-4-2/12837 получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с его согласия о допуске в жилое помещение, что должно быть отражено в протоколе допроса свидетеля и удостоверено подписью последнего, а также подписями не менее двух должностных лиц налогового органа, осуществляющих названное мероприятие налогового контроля. В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 11 июля 2012 года по делу N А82-6055/2011 отмечается, что НК РФ не содержит запрета на вызов налоговым органом свидетелей в период приостановления проведения выездной налоговой проверки, на получение должностными лицами налогового органа в ходе налоговой проверки доказательств (в частности, протоколов допросов свидетелей), полученных другими налоговыми органами в результате проведения налоговых проверок других лиц. При необходимости допроса свидетеля по месту жительства (пребывания) вне юрисдикции налогового органа, проводящего налоговую проверку, может быть использован институт письменного поручения о допросе свидетеля в адрес налогового органа по месту жительства (месту пребывания) свидетеля.

Следует отметить, что Постановлением Правительства РФ от 16 марта 1999 года N 298 было утверждено Положение о порядке выплаты и размерах сумм, подлежащих выплате свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля. В соответствии с указанным Положением свидетелям, привлекаемым для участия в производстве действий по осуществлению налогового контроля, возмещаются расходы, понесенные ими в связи с явкой в налоговый орган. К таким расходам относятся расходы на проезд, наем жилого помещения. Кроме того, свидетелям выплачиваются суточные.

Важным процедурным моментом при проведении такого мероприятия налогового контроля, как допрос свидетеля, является предупреждение свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Отметка об этом должна содержаться в протоколе, удостоверенном подписью свидетеля. Важно отметить, что в отличие от ГПК РФ и УПК РФ, которыми предусматривается уголовная ответственность за названные выше действия (бездействие), НК РФ предусматривает только налоговую ответственность, которая предусмотрена в статье 128 НК РФ.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector