Увольнение по соглашению сторон облагается ли ндфл

Увольнение по соглашению сторон облагается ли ндфл

Увольнение может производиться по нескольким основаниям.

Иногда для расчета сотрудников используется соглашение по обоюдной договоренности.

При таких обстоятельствах практически всегда выплачивается дополнительное выходное пособие.

В настоящей статье разберемся, облагаются ли расчетные выплаты налогами при соглашении сторон.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Что выплачивается работнику?

  • зарплата, в которую входят и различные доплаты: за ночные часы, за стаж, премии и т. п.;
  • компенсация за неотгуленный отпуск;
  • выходное пособие.

Последняя указанная выплата осуществляется, если в соглашении об увольнении она оговорена. Ее размер не ограничен законом для простых работников.

Руководители и главные бухгалтера выходное пособие могут получить максимум в размере трех средних зарплат.

Читайте также:

Облагаются ли НДФЛ выплаты?

Одним из основных налогов, которые работодатель платит за работника является НДФЛ. Он составляет 13% от начисленной зарплаты и удерживается из нее перед выплатой.

Удержание НДФЛ производится по нескольким правилам:

  • Удержание происходит после предоставления вычета, если он есть.
  • Есть некоторые суммы, которые освобождаются от обложения таким налогом.

Зарплата работника, включая премии, и другие доплаты за труд в обязательном порядке облагается налогом с доходов в размере 13%.

Компенсация неиспользованного отпуска тоже подлежит налогообложению.

Что касается налогообложения выходного пособия, здесь ситуация сложнее. Такая выплата не облагается НДФЛ в пределах 3-х кратного среднего заработка сотрудника (п. 3 ст. 217 НК РФ), а для работников Крайнего Севера – 6-ти кратного.

То есть, если работник, к примеру, Московской области «выторговал» у работодателя компенсацию в размере четырех средних зарплата, то с суммы трехкратной средней зарплаты он налог платить не будет и превышающая сумма (однократный средний заработок) будет обложена налогом.

Пример

Исходные данные:

Предположим, работнику при увольнении начислена зарплата – 25 тыс. руб., компенсация неиспользованного отпуска – 13 тыс. руб. и выходное пособие получилось в четырехкратном среднем заработке – 100 тыс. руб.

Расчет будет такой:

  • НДФЛ будет удержан из зарплаты, компенсации:

(25 000 + 13 000) * 13% = 4 940.

  • Трехкратный размер выходного пособия 75 тыс. р. не облагается НДФЛ, поэтому расчет получится такой:

(100 000 – 75 000) * 13% = 3 250.

  • Всего НДФЛ с суммы расчета составит:

4 940 + 3 250 = 8 190 руб.

  • Получается, на руки сотрудник получит сумму:

25 000 + 13 000 + 100 000 – 8 190 = 129 810.

Налогообложение страховыми взносами

Работодатель несет обязательство выплачивать с начисленной заработной платы страховые взносы за свой счет.

Их размеры:

  • 22% — ПФ;
  • 5,1% — мед. страхование;
  • 2,9 % — взносы в соц. страх.

Еще существует один взнос на травматизм, его размер устанавливается на каждое предприятие в отдельности в зависимости от вида деятельности от 0.2%.

По аналогии с НДФЛ с компенсации за увольнение (выходное пособие) страховые взносы будут начисляться только с суммы превышающей 3-х кратный размер средней заработной платы и 6-ти кратный размер для работников Крайнего Севера.

Пример

Если взять выше представленный пример, то взносы будут начислены следующим образом:

  • (25 000 + 13 000 + 25 000) * 22% = 13 860.
  • (25 000 + 13 000 + 25 000) * 5,1% = 3 213.
  • (25 000 + 13 000 + 25 000) * 2,9% = 1 827.

При этом страховые взносы платятся за счет работодателя. Сотрудник получит на руки сумму, только за вычетом НДФЛ – 129 810 руб.

Полезное видео

О налогообложении компенсации при увольнении по соглашению сторон, подробно рассказано в данном видео:

Выводы

По обозначенной теме выделим несколько основных моментов:

  • Сотрудник и организация вправе договориться и провести процедуру увольнения по соглашению сторон. Для этого заключается письменное соглашение.
  • Стандартные выплаты при увольнении по соглашению сторон: зарплата, компенсация неиспользованного отпуска и выходное пособие. Последняя выплата производится, если она оговорена письменным соглашением.
  • Налогообложению не подлежит только сумма выходного пособия в пределах трехкратного среднего заработка работников или шестикратного – для работников Крайнего Севера. Остальные выплаты облагаются тринадцатью процентами налогом с доходов и страховыми взносами.
  • НДФЛ выплачивается работодателем путем удержания из начисленной зарплаты. Страховые взносы всегда платятся за счет средств работодателя и, соответственно, удержанию с зарплаты не подлежат.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблему — напишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Автор: Носков Алексей, старший специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению

Опубликовано в журнале "Правосоветник" № 12/2017

Вопрос об обложении НДФЛ выплат при увольнении работников, судя по количеству обращений 1 налогоплательщиков в компетентные органы, всегда был насущным. Но одной из наиболее болезненных проблем был вопрос о том, считаются ли выплаты, осуществленные по соглашению сторон теми самыми компенсационными выплатами/выплатами выходного пособия, об освобождении которых говорится в п. 3 ст. 217 НК РФ, в п. 2 ч. 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", ранее (до 01.01.2017) в пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), а ныне в абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Читайте также:  Машина из армении а я россиянин

Познакомимся, для начала, с историей вопроса по НДФЛ.

В Письме Минфина России от 19.07.2016 N 03-04-06/42156 разъяснено, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации, в том числе на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в пределах установленных норм.

Казалось позиция ясная и очевидная тем более, что аналогичные либо похожие выводы следовали во многих других письмах Минфина, например, от 19.07.2016 N 03-04-06/42156, от 05.07.2016 N 03-04-06/39144, от 21.06.2016 N 03-04-06/36117, от 16.06.2016 N 03-04-06/35155, от 16.06.2016 N 03-04-06/35161, от 16.06.2016 N 03-04-06/35158, от 23.05.2016 N 03-04-06/29283, от 11.04.2016 N 03-04-05/20329, от 21.03.2016 N 03-04-06/15454, от 12.02.2016 N 03-04-06/7530, от 12.02.2016 N 03-04-05/7581, от 20.01.2016 N 03-04-05/1627.

Однако, как гром среди ясного неба прогремел Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 27.10.2016 N Ф07-8057/16 по делу N А42-7562/2015, ссылаясь на Определение Конституционного Суда РФ от 25.02.2016 N 388-О, оставив в силе решение суда первой инстанции, поддержавшего доводы налогового органа о том, что выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ.

Мотивировкой такого решения послужил довод о том, что п. 3 ст. 217 НК РФ предусматривает возможность освобождения от налогообложения всех видов компенсационных выплат, установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, не упоминая при этом выплаты, установленные коллективными договорами. И, таким образом, спорные выплаты не являются выходным пособием, предусмотренным Трудовым кодексом Российской Федерации. Следовательно, спорные выплаты, предусмотренные в дополнительных соглашениях о расторжении трудового договора, подлежат обложению НДФЛ.

Справедливость восстановила Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ в своем Определении от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015, указав, что законодатель в статье 178 ТКР РФ предусмотрел ряд случаев выплаты выходного пособия, например, при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации, отказе работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, восстановлении на работе работника, ранее выполнявшего эту работу и, одновременно, допустил возможность предусмотреть в трудовом договоре или коллективном договоре другие случаи выплаты данной компенсации.

При этом договорное регулирование трудовых отношений в силу взаимосвязанных положений статей 2, 5, 9, 23 и 40 ТК РФ носит субсидиарный и сочетаемый характер по отношению к трудовому законодательству и призвано обеспечить более широкий объем прав работников и предоставляемых им гарантий на основе социального партнерства в сфере труда, т.е. в рамках взаимного согласования интересов работников и работодателей.

По мнению Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации законодатель не преследовал цель дифференциации прав и объема гарантий работникам в зависимости от основания их увольнения и оснований выплаты выходного пособия, а напротив, исходил из необходимости защиты работников от временной потери дохода в возможно большем числе случаев, что включает в себя освобождение рассматриваемого вида компенсационных выплат от налогообложения, допуская возможность конкретизации случаев выплаты выходных пособий и их размеров в договорном порядке.

Также коллегия Верховного Суда отметила, что необходимость указанной защиты не исключается при использовании основания прекращения трудовых отношений, предусмотренного статьей 78 ТК РФ (расторжение трудового договора по соглашению сторон), предполагающего волеизъявление работодателя на увольнение работника и, как правило, оставляющего за увольняемым лицом ограниченную возможность согласования условий расторжения трудового договора.

Как итог было решение о том, что определение конкретных случаев выплаты выходного пособия в результате соглашения, достигнутого между работодателем и работником, не исключает эти компенсационные выплаты из сферы законодательного установления и, с учетом положений п. 1 ст. 3 НК РФ, не означает, что на данные компенсации не распространяется освобождение от налогообложения, предусмотренное п. 3 ст. 217 НК РФ для такой категории налогоплательщиков, как увольняемые работники.

Таким образом, по мнению арбитров Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации при соблюдении ограничения, установленного п. 3 ст. 217 НК РФ, в размере трехкратного среднего месячного заработка (6-кратного для отдельных случаев) выплаты при увольнении по соглашению сторон не подлежат обложению НДФЛ и организации могут правомерно не удерживать налог с данных выплат физическим лицам.

Здесь отдельно необходимо отметить тот факт, что судьи Верховного Суда обратили внимание на аналогичную позиция о том, что выходное пособие, выплачиваемое работнику при расторжении трудового договора по соглашению сторон, следует рассматривать в качестве компенсационной выплаты при увольнении, установленной законодательством Российской Федерации, ранее уже высказанную Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 20.12.2016 N 304-КГ16-12189 при решении сходного вопроса о взимании обязательных страховых взносов.

Читайте также:  Передача движимого имущества в безвозмездное пользование

Также рассматривая вопрос в векторе страховых взносов нельзя не отметить Определение Верховного Суда РФ от 03.08.2017 N 308-КГ17-971 по делу N А32-5144/2016. Позиция арбитров руководствовалась аргументами о том, что несмотря на установленный гл. 27 ТК РФ перечень гарантий и компенсаций, подлежащих выплате работникам при расторжении трудового договора, не включает такие выплаты как выходное пособие в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, ч. 4 ст. 178 ТК РФ позволяет работодателю трудовым договором или коллективным договором определять другие случаи выплат выходных пособий, а также устанавливать повышенные размеры выходных пособий.

Интересно отметить, что в комментируемых делах выводы судей Верховного Суда по существу не противоречат и позиции Минтруда России, многократно высказанной в своих письмах (Письмо Минтруда России от 28.01.2016 N 17-4/В-34, Письмо Минтруда России от 27.01.2016 N 17-4/В-29, Письмо Минтруда России от 18.01.2016 N 17-4/В-12, Письмо Минтруда России от 25.11.2015 N 17-4/В-573, Письмо Минтруда России от 09.11.2015 N 17-4/ООГ-1557. Письмо Минтруда России от 05.08.2015 N 17-4/В-404), где Минтруд соглашается с возможностью освобождения от обложения взносами выплат сотруднику в случае прекращения трудового договора на основании соглашения о его расторжении.

Благоприятным для налогоплательщика является также тот факт, что суды первой инстанции начинают использовать в работе и своих выводах позицию коллегии Верховного Суда РФ. Так, например, в Решении Арбитражного суда Архангельской области от 04.10.2017 по делу N А05-8624/2017 упоминались все три вышеуказанных Определения Верховного Суда и использовалась аналогичная аргументация в обосновании правомерности позиции общества. Такие обстоятельства, причем как в отношении НДФЛ, так и в отношении страховых взносов, не могут оставаться без внимания не только налогоплательщиков, но и налоговых органов.

Но если налогоплательщики не спят и бдят, то налоговым органам иногда необходимо напоминать и обращать их внимание на текущую тенденцию в решении конкретных вопросов, в чем им помогла Федеральная налоговая служба в своем письме от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@ «О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года, принятых по вопросам налогообложения». ФНС России в п. 9 письма от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@ обратила внимание на правовую позицию, высказанную в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2017 N 307-КГ16-19781 по делу N А42-7562/2015 (ПАО "Мурманский траловый флот" против Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области). Данное письмо с обзором правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года по вопросам налогообложения, направлено для использования в работе нижестоящими налоговыми органами и вряд ли будет ими проигнорировано.

Примечание: В соответствии с положениями абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением, в частности, суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Таким образом, учитывая схожесть положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, на основании которых принимались указанные Определения Верховного суда (в делах о страховых взносах), и новые нормы НК РФ, выводы судей справедливы и к ситуациям возникающим в настоящее время.

Предпосылки к положительному решению вопроса об обложении страховыми взносами выплат при увольнении по соглашению сторон были и раньше, хоть и аргументы арбитров были несколько иными 2 .

Теперь в связи с появлением ряда Определений, вынесенных Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного суда РФ, в которых судьи подробно и четко изложили свою правовую позицию по данному вопросу, и Письма ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@ «О направлении для использования в работе обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2017 года, принятых по вопросам налогообложения», будем надеяться на единообразный подход в правоприменительной практике и решении судами проблемы обложения выплат при увольнении по соглашению сторон как НДФЛ, так и страховыми взносами.

1 ФНС России от 21.08.2017 N БС-4-11/16545@ "По вопросу обложения НДФЛ и страховыми взносами дополнительной компенсации"; Письмо Минфина России от 13.06.2017 N 03-04-06/36639 "Об НДФЛ с компенсационных выплат, производимых работникам при увольнении"; ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9568 "О направлении письма Минфина России", Письмо Минфина России от 09.03.2017 N 03-04-06/13116 "Об НДФЛ и налоге на прибыль с выплат при увольнении работников", Письмо Минфина России от 22.02.2017 N 03-04-06/10153 "Об НДФЛ с компенсационных выплат, производимых работнику при увольнении", Письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9881 "Об НДФЛ и уплате страховых взносов в отношении компенсационных выплат, производимых работнику при увольнении", Письмо Минфина России от 21.02.2017 N 03-04-06/9878 "Об НДФЛ в отношении компенсационных выплат при увольнении работника", Письмо Минфина России от 29.12.2016 N 03-04-05/79262 "Об НДФЛ с компенсационных выплат, производимых работнику при увольнении", Письмо Минфина России от 21.06.2016 N 03-04-06/36117 "Об НДФЛ в отношении выплат работнику при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового договора", Письмо Минфина России от 12.02.2016 N 03-04-06/7535 "Об НДФЛ с компенсационных выплат при увольнении работника", Письмо ФНС России от 13.11.2015 N БС-4-11/19889@ "Об НДФЛ с компенсации, выплачиваемой работнику при увольнении по соглашению сторон", Письмо Минфина России от 30.06.2014 N 03-04-06/31391 "О расчете трехкратного размера среднего месячного заработка при выплате выходного пособия увольняемым работникам для целей НДФЛ"

Читайте также:  Получить дубликат правоустанавливающего документа

2 Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.05.2016 N Ф02-1129/2016 по делу N А19-8919/2015 (Определением Верховного Суда РФ от 26.10.2016 N 302-КГ16-11198 отказано в передаче дела N А19-8919/2015 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления), Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 25.05.2016 N Ф06-8548/2016 по делу N А72-3969/2015, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.06.2016 N Ф05-7549/2016 по делу N А40-167816/2015, Постановления от 11.02.2016 N Ф04-194/2016 по делу N А27-11997/2015, от 02.02.2016 N Ф04-29100/2015 по делу N А46-6557/2015

Окончание взаимоотношений между предприятием и сотрудником по соглашению сторон – удобная форма, позволяющая по взаимному желанию расторгнуть контракт. Увольняющемуся при такой форме расчета полагается некоторая выходная сумма, призванная смягчить негативные последствия потери работы.

Но не все знают, облагается ли данное возмещение налогами и размер возможных удержаний. В предлагаемом материале рассматривается, какие налоги удерживаются из пособия, назначающегося при расчете, и другие сопутствующие моменты.

Какие выплаты положены при увольнении по соглашению сторон?

Возможность увольнения по взаимному соглашению сформулирована в ст. 78 ТК РФ. В ситуации с увольнением отечественные законодательные акты предусматривают выдачу сотруднику следующих обязательных выплат:

  • полной оплаты за отработанный период, до даты увольнения;
  • премий и других положенные надбавки;
  • доплат, согласно профессии и должности;
  • дополнительных начислений, полагающихся работникам, занятым в условиях вредного или тяжелого производства, по выслуге и другие;
  • компенсации, если остался неиспользованный отпуск (ч. 1 ст. 127 ТК).

Наряду с обязательными, работодателем может начисляться дополнительная сумма – выходное пособие. Эта компенсация носит добровольный характер и зависит от желания руководства и владельцев компании выплачивать такие средства. Размер данного пособия фиксируется коллективным договором или индивидуальным соглашением между сторонами трудовых взаимоотношений.

Положенные выплаты начисляются бухгалтерией и выдаются сотруднику вместе с возвратом документации, без всякой очереди, как указано в ст. 140 ТК.

Налогообложение выплат при расчете по соглашению сторон

Вопросы удержания налогов — определяются Налоговым кодексом. В этом документе указано, что если размер полученных средств не превышает сумму в количестве трех окладов работника, из этих средств налоги не удерживаются (ст. 217 НК). В случае работы в условиях Крайнего Севера или аналогичных, ограничительная планка – шесть заработков. Сказанное не относится к заработной плате или компенсации за отпуск.

Облагаются ли НДФЛ выплаты при увольнении по соглашению сторон?

В случае трехкратного (а для отдельных ситуаций – шестикратного) превышения месячного заработка, с суммы, выходящей за указанные пределы должны выплачиваться соответствующие налоги. Сюда причисляются отчисления на прибыль, различные страховые взносы, включая средства в Пенсионный фонд, на социальное страхование и другие.

Налог на прибыль для работодателя

Если установленный размер расчетных упомянут в личном контракте работника, они относятся к фонду оплаты по трудовым отношениям. Как отмечается в отечественных нормативных актах, регламентирующих вопросы налогообложения, в подобной ситуации у руководства предприятия отсутствует необходимость уплаты налогового сбора на прибыль. Данные отчисления характеризуются следующими особенностями (ст. 252 НК):

  • должны быть направленными на извлечение прибыли;
  • подкрепляются экономическим обоснованием;
  • к ним прилагаются документальные подтверждения необходимости платежа.

Другое дело – если в контракте данное возмещение не прописано. Тогда эта сумма не идентифицируется в качестве вышеотмеченной позиции, и сборы платить придется. В качестве аргумента арбитражными судами высказывается мнение, что указанные начисления не являются средствами, направленными на доходность производства и поэтому не должны причисляться к трудовым расходам.

Порядок уплаты страховых отчислений с компенсации при расторжении трудового контракта по соглашению сторон

Особенности удержания отчислений страхового характера с пособий при расторжении трудового контракта в данной ситуации регламентируется законом №212-ФЗ, принятым в июле 2009 года и определяющим правила выплаты подобных вносов.

Как следует из представленного материала, хотя законодательные акты и устанавливают границу, после которой из средств, начисляемых при расчете по соглашению сторон, начинают удерживать НДФЛ, судебными инстанциями данные вопросы не всегда трактуются однозначно. Иногда налоговым службам получается добиться взыскания отчислений от предприятий, обосновывая это тем обстоятельством, что подобное возмещение не следует считать расходами на фонд оплаты труда.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector